Податкові тенденції 2022 року та правила розкриття КІК: виклики для українського бізнесу

«Розмивання оподатковуваної бази й виведення прибутку з-під оподаткування» (Base erosion and Profit Shifting – BEPS) – це стратегії корпоративного податкового планування, які використовуються транснаціональними корпораціями для переміщення прибутку з юрисдикцій з вищими податками до юрисдикцій з нижчими податками, таким чином «розмиваючи» «податкову базу» юрисдикцій з вищими податками.

Деякі кроки BEPS вплинуть на український бізнес уже найближчим часом, адже Україна взяла курс на інтеграцію мінімальних стандартів BEPS до національного законодавства, зокрема, включаючи:

• часткою більше, ніж 50% або
• часткою більше, ніж 10% за умови, що сумарна частина володіння декількома українськими резидентами перевищує 50% або
• одноособово або з іншими пов’язаними особами-резидентами України здійснює фактичний контроль

Під фактичним контролем мається на увазі, що контролююча особа:

• надає обов’язкові для виконання вказівки органам управління КІК; 
• управляє банківським рахунком КІК або має можливість його блокування; 
• має доручення від КІК строком понад 1 рік на здійснення угод без попереднього узгодження із засновниками;
• при відкритті рахунку КІК зазначається бенефіціаром.

Обов’язки контролюючої особи КІК:

• розрахувати скоригований прибуток КІК (прибуток КІК визначається відповідно до даних неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК за відповідний календарний рік, (складеної за вимогами у відповідній іноземній юрисдикції або МСФЗ, якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності);
• подавати Звіт про КІК одночасно з поданням декларації про майновий стан та доходи для фізичної особи – контролера, податкової декларації з податку на прибуток підприємств для юридичної особи – контролера за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку;
• до звіту про КІК в обов’язковому порядку додавати завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік;
• подавати Повідомлення про кожну зміну частки участі в КІК або початок/закінчення здійснення фактичного контролю за КІК, ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах.

Винятки щодо обов’язку сплати податку на скоригований прибуток

• Наявність  чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування між Україною та країною реєстрації/місцезнаходження КІК
• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не менш базової (основної) ставки податку на прибуток підприємств в Україні (18%), або менше за таку ставку не більше ніж на п’ять процентних пунктів, або
• частка пасивних доходів КІК складає не більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії з усіх джерел.

Скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в разі, якщо виконується будь-яка з наступних умов:

• загальний сукупний дохід всіх КІК одного контролюючого особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;
• КІК є публічною компанією, акції (частки) якої звертаються на визнаній фондовій біржі;
• КІК є благодійною організацією відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції і не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).

Таким чином, рекомендуємо спершу з’ясувати чи підпадає ваша компанія під визначення КІК та чи підлягає прибуток включенню в оподатковуваний дохід контролюючої особи.

Коли подавати звіт?

• Правила щодо оподаткування КІК будуть застосовуватися, починаючи з 1 січня 2022 року.
• Першим звітним періодом для звіту про КІК є 2022 рік, тобто звіт потрібно подати у 2023 році.
• Перехідні положення ПКУ передбачають можливість подати звіт щодо КІК у 2024 році за результатами одразу 2022-2023 років одночасно з декларацією про майновий стан і доходи або декларацією з податку на прибуток підприємств за 2023 рік.

Зміст звіту про КІК:

• Найменування КІК, адреса, організаційно–правова форма, номер державної реєстрації;
• Розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;
• Структура володіння в разі опосередкованого володіння КІК;
• Інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності КІК;
• Розрахунок скоригованого прибутку КІК;
• Інформацію про підстави звільнення від оподаткування КІК;
• Суми дивідендів, отриманих КІК прямо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
• Суми прибутку КІК, фактично виплачені на користь контролюючої особи;
• Список операцій КІК з пов’язаними нерезидентами, нерезидентами низькоподаткових юрисдикцій і особливих ОПФ з Переліків КМУ №1045 та №480;
• Кількість працюючих в КІК, станом на кінець звітного (податкового) року;
• Інформація про суми прибутку КІК, отриманого від постійного представництва.

Скорочена форма звіту

У разі, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою із зазначенням інформації передбаченої пунктами 1-3. При цьому повний звіт про КІК подається до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Розмір податку КІК

Важливо, що об’єктом оподаткування контролера є не весь прибуток КІК, а частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така КО на останній день відповідного звітного періоду.

Скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії є прибуток відповідно до даних її неконсолідованої звітності.

Розмір податку КІК = (скоригований прибуток КІК +/- податкові різниці) * частку контролюючої особи в КІК * та ставку податку.

Ставки податку

ФО	ЮО
18% ПДФО + 1,5% ВЗ (для нерозподіленого прибутку КІК або доходу, отриманого від КІК, окрім дивідендів);	18% податку на прибуток
9% ПДФО + 1,5% ВЗ (у разі виплати дивідендів ФО до подання звіту про КІК або після його подання, однак не пізніше закінчення другого року після звітного)

Скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних неконсолідованої фінансової звітності. Потім відбувається коригування прибутку КІК до оподаткування відповідно до положень ст. 392 ПКУ шляхом уникнення подвійного оподатковування та, навпаки, врахування трансфертного ціноутворення, якщо КІК були укладені договори з компаніями, що зареєстровані в «низькоподаткових» юрисдикціях.

Перелік таких «низькоподаткових» юрисдикцій затверджений постановою Кабміну від 27 грудня 2017 р. № 1045 та наразі налічує 79 держав.

Відповідальність

Справжнім викликом для українського бізнесу можуть стати розміри штрафів, встановлені за порушення законодавства про КІК:

• неподання контролюючою особою звіту про КІК — 220 тис. гривень. Несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про компанію — 2 тис. грн за кожен день неподання, але не більше 110 тис. гривень.
• Невідображення контролюючою особою в звіті відомостей щодо наявних КІК — 3% доходу або 25% скоригованого прибутку (вища сума), але не більше 2,2 млн гривень. Неповідомлення контролюючою особою про початок або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою — 660 тис. гривень.
• Неподання або подання не в повному обсязі контролюючою особою документації з трансфертного ціноутворення, інших копій первинних документів щодо контролюючої іноземної компанії на запит ДПС — 3% доходу КІК, щодо яких не було подано документації, але не більше 2,2 млн грн.
• Неподання звіту про КІК протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати фінансових санкцій — 11 тис. грн за кожен день неподання, але не більше 660 тисяч гривень.

Протягом перехідного періоду 2022— 2023 років не застосовуються штрафні санкції, пеня, адміністративна та кримінальна відповідальність за будь-які порушення, пов’язані з діяльністю КІК, однак обов’язок з подання звітності залишається.

Команда юристів «Воронов і партнери» завжди готова проаналізувати вплив змін у податковому законодавстві, враховуючи особливості вашої ситуації та допомогти в пошуках варіанту, який підходить вашому бізнесу.